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贈送網絡紅包等禮品扣繳個人所得稅宜采取 (特殊申報方式)

知識必備 2022-10-26 14:55:11 54 瀏覽
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  財政部、稅務總局發布的《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)第三條規定,企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

  上述禮品包括企業向個人發放的網絡紅包,但不包括親戚朋友之間互相贈送的網絡紅包。但是,上述禮品不包括企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品。

  根據《個人所得稅法》及其實施條例和74號公告的規定,企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,以及在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,接受禮品的個人為“偶然所得”的納稅人,應按取得的禮品收入繳納個人所得稅,而發放單位為法定的扣繳義務人。

  按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(稅務總局公告2018年第61號發布)規定,支付偶然所得的扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。即,在代扣稅款的次月十五日內,向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

  實務中,單位在上述活動中向本單位以外的個人贈送禮品,尤其是現在,網絡紅包作為禮品的一種形式,企業自行或通過第三方網絡平臺發送“網絡紅包”開展促銷業務已成為一種常見的營銷方式,由于眾所周知的原因,發放禮品的單位(扣繳義務人)基本無法知曉取得禮品的個人納稅人的有關信息。且,在很多促銷業務中,單個“網絡紅包”金額小,但發送的“網絡紅包”數量多甚至是巨多,幾乎已無可能像正常辦理全員全額扣繳申報那樣報送接受禮品個人的相關資料。

  據此,筆者以為,在現在的情況下,參照“扣繳個人所得稅稽查補錄功能”,對于發放禮品的單位代扣的“偶然所得”個人所得稅,允許扣繳義務人采取特殊申報方式,將每次(每期)扣繳的稅款匯總后進行申報解繳,既能減輕扣繳義務人辦稅負擔、又可減少征收機關征稅成本,應為征繳雙方雙贏的可行方式。建議盡快予以明確,使之與現行全員全額扣繳申報相關涉稅信息資料報送規定相協調。

  附:金三個稅系統“扣繳個人所得稅稽查補錄”功能

  稽查局對企業進行稽查,發現少繳或漏繳個人所得稅,開具“擬查補、退稅款匯總表(二)”和“處理決定書”,企業根據稽查結果進行補繳稅款。由于該表沒有明細到自然人,企業在補繳稅款后,自然人需要開具完稅證明時,無法開具怎么辦?

  答:針對該種業務場景,金三個稅系統增加了“扣繳個人所得稅稽查補錄”功能,菜單路徑為“個人稅收管理-申報-稽查補錄”。主要應用場景為:在稽查后,企業根據稽查結果進行補繳稅款并入庫后,當自然人需要開具完稅證明時,進行補錄明細數據。

  主要補錄規則如下:

  1.補錄的稅款所屬期需在稽查的所屬期間范圍內;

  2.補錄的所得項目需在稽查的征收品目范圍內;

  3.補錄的應補退稅額合計值不能大于稽查的稅額。

  該說明由金三系統核心服務方于2017年9月發布

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