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涉嫌虛開增值 (稅專用發票罪),歷時一年半 (最終憑啥無罪)?

知識必備 2022-10-26 14:55:08 47 瀏覽
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  2017年11月,公安機關根據線索發現,當地某企業涉嫌在沒有真實貨物交易的情況下,于2014年12月到2015年1月間接受其他企業虛開增值稅專用發票價稅合計174萬元,遂立案偵查。甲女士2017年12月1日被公安機關刑事拘留,理由是其涉嫌參與該虛開增值稅專用發票案。期間,公安機關經兩次補充偵查,檢察機關經三次延長審查起訴期限,甲女士也得以取保候審。據了解,公訴機關擬于2019年7月5日前將案件移送法院,對甲女士提起公訴。

  2019年6月24日,甲女士通過朋友找到深耕稅法律師團隊。在溝通過程中,甲女士一方面向律師堅稱自己從未參與虛開,另一方面又稱自己想“認罪”。從甲女士的情緒可以看出,她的內心世界明顯的一直處于自我矛盾的煎熬和焦慮之中,團隊律師憑著辦理涉稅刑事案件的豐富經驗,判定該案件肯定暗含著不同尋常的隱情。

  經與甲女士深入溝通交流后,甲女士告知律師自己長期以來一直從事代理報送業務和代理某港資公司代付業務,對公安機關偵查中的虛開發票情況并不知情,甲女士稱,自己目前雖然處于取保候審狀態,但過去一年半以來多次被傳訊到偵查機關、檢察機關反復做筆錄,自己所說的事實卻幾乎沒人相信,涉案的朋友也通過其他人來與自己商量“要不就一起認了算了”,就連自己的丈夫也因為擔心自己會進去坐牢而提議“認罪”,因為認罪可以獲得緩刑,不認罪則很可能會坐實牢。甲女士繼續說道,自己做生意一直以來的經濟收入還是挺不錯的,絕不可能為了那么一點蠅頭小利而去犯幫他人虛開增值稅專用發票。近一年來自己的事業更是發展順利,收入也隨之增長,如果真的因為人生這一“劫”而進去牢房呆一年半載,那自己當前擁有的一切可能都會被“毀”了,甲女士坦言,這就是自己內心世界激烈沖突、天天煎熬的原因。

  團隊律師認真聽取了甲女士心里話,發現案情非常復雜,但距離公訴機關將案件移交法院的時間只有不到兩周。如何開展工作才能在這么短的時間內取得突破?經團隊討論,認為此時此刻最緊急的事就是:立即前往檢察院閱卷!因為雖然我們要做的事情很多,但案件材料是律師制定辯護方案的關鍵。所以,團隊律師立即刻不容緩的兵分三路:辦理委托手續,聯系檢察院當天閱卷,同時準備好前往檢察院的車輛并立即出發。隨即,團隊律師在當天上午10:30分就出發趕赴檢察院閱卷,希望當天上午能取回卷宗材料。但天公不作美,一路上下起了大暴雨,惡劣的天氣導致路況不佳,律師到達檢察院時已12:10分,檢察院工作人員已下班。律師決定在檢察院門口等候,待案管科與工作人員到崗后立即溝通閱卷事宜。寫到這里,筆者不得不點贊檢察院的案管人員,工作態度好、效率高,在他們的支持下,律師不到二十分鐘便完成了閱卷工作。當天晚上,團隊小伙伴們集體待在律師事務所加班,徹夜梳理卷宗資料。經過對案件材料進行抽絲剝繭,歸納疑點,反復研究,初步法律意見終于出爐。俗話說“魔鬼出在細節上”,辯護方案形成輪廓后,6月27日我們再次與甲女士進行面談,核實相關疑點對應的事實,不放過案件中的每個關鍵細節,力求把法律意見和辯護方案做到客觀、有針對性、有說服力。

  經過盤點事實經過和案件細節,我們發現案件存在很多的疑點,于是團隊立即歸納出案件疑點,同時與檢察官電話溝通,表達了我們的意見和觀點。檢察官聽取我們的意見后,同意抽時間當面溝通聽取我們的辯護意見。7月3日,我們與檢察官進行了面對面的交流與溝通,檢察官在聽取律師意見后,表示仍然會堅持繼續向法院移交提起公訴,并向律師說明了公訴理由和依據。針對檢察機關的理由與依據,團隊律師在7月3日當晚繼續挑燈夜戰,有針對性地進一步梳理和提煉案件疑點,并以清單和說明的形式形成一個書面報告。與其同時,我們鼓勵甲女士不要放棄,繼續想辦法尋找新證據。7月4日即第二日上午,我們將書面意見送至檢察機關供辦案檢察官參考。并確認檢察官收到我們的書面意見后,7月5日中午再次趕赴檢察院,期望能與檢察官再一次面對面地交流案情。我們到達檢察院后得知承辦檢察官已外出辦事,下班前未必能回到單位,事情又再一次受到考驗。因時間緊急,案情重大,抱著一絲的希望,兩位辯護律師坐在大廳靜靜地等候,心里一直默默地念叨著:希望檢察官在下班前能回到單位,能面對面溝通上,哪怕是十分鐘也好。甚是慶幸,在將到下班的時候,檢察官趕回到了單位,甚至沒來得及回辦室就直接來到案管大廳找我們,檢察官更是利用下班時間聽取了辯護人的意見。團隊律師心里明白與檢察官面對面溝通的機會來之不易,檢察官的案件堆積如山,不可能有很多時間溝通,因此每次面談之前必須做足充分的準備,力求表達既精簡又全面,既突出重點又不遺漏,做到效果不打折扣。此時,律師向檢察官提供了新的證據線索,讓檢察官能更全面地了解案件的情況。經過多次溝通后,檢察官認真審查了律師和當事人提供的證據、同時根據證據線索查證有關情況,并在作出是否起訴決定前對每個犯罪嫌疑人做了最后的筆錄,經過承辦檢察官將案件整體情況提交檢委會討論后,最終認定偵查機關認定的犯罪事實不清、證據不足,決定對甲女士不予起訴。

  本案從公安機關立案偵查到檢察院擬向法院提起公訴,歷經18個月之久,但在檢察機關擬移送法院提起公訴之際,憑什么最終作出事實不清、證據不足,不予起訴的決定?筆者根據辦理該案件的體會,認為主要是以下三個方面的原因:

  一、緊扣法律事實,尋求證據突破

  大部分當事人在陳述案情時都會趨利避害,律師作為最理性的職業之一,一般會優先相信證據,因為最后決定案件結果走向的終究是證據所能證明的法律事實,所以律師優先相信證據是對當事人負責任的表現。6月24日上午,團隊律師與甲女士第一次會面,律師充分聽取了甲女士的陳述,詳細詢問并記錄了案件背景,發展過程及當前案情進展,并就案件目前已固定的法律事實、存在的疑點及下一步工作重點和難點發表了專業意見。在聽取了團隊律師的專業意見后,甲女士了解到深耕稅法團隊是專門從事涉稅案件處理的律師團隊,當即決定委托團隊律師為其案件代理人,并深深地囑托,期望律師能幫助她洗脫冤情。

  雖然當事人陳述的都是生活事實,而生活事實與法律事實很多時候是有差異的,但當事人陳述的生活事實是案件法律事實的基礎和線索,必須予以高度重視,并且不能遺漏案件中任何一個關鍵點。團隊律師將甲女士的陳述總結成四份問題清單:1.當事人與公訴機關觀點一致的問題清單;2.當事人主張但公訴機關不認可成立的問題清單;3.公訴機關認可但當事人否認的問題清單;4.律師認為很重要但當事人和公訴機關均未提及的問題清單。這四份問題清單是我們團隊律師工作的行動綱領,使得律師在工作過程中能全程拿捏好案件重點和難點,統籌分配律師工作時間和精力。

  問題清單最重要的作用之一就是在當事人陳述的事實與法律事實之間架起一座橋梁,使得兩者能有機融合,為案件框架填充血肉,形成一個已證事實和待證事實均清晰的工作預案,既避免無的放矢、胡子眉毛一把抓,又能集中精力尋求證據支撐,突破關鍵性的存疑問題。團隊在梳理出案件核心問題之后,各成員分工搜索證據,同時鼓勵當事人克服困難,找回那些客觀存在、能證明存疑的法律事實但因未注意保存而一下子無法找到的證據。在這一階段,律師和當事人很多時候會遇到同一個困境:有一些明明就存在,也感覺“近在咫尺”的證據,卻由于客觀條件律師和當事人都卻無法取得,但該證據又是那么的關鍵,咋辦?此時此刻,需要用到關鍵一招,申請檢察機關或偵查機關查證!看到這里,很多有經驗的人會很迫不及待地反駁:檢察機關和偵查機關會愿意查證嗎?這樣的機會很??!這里我們需要明確下列四個問題:一是從百分比的概率來看,律師或當事人能讓檢察機關或偵查機關啟動查證案件情況的概率確實不大;二是即使概率不大,此時此刻律師和當事人也必須啟用這一方法,并盡最大努力地爭取得到支持;三是最重要的是要用關聯性證據佐證這一證據客觀存在,且對案件定性有著關鍵性作用,讓檢察機關或偵查機關感覺到這一查證有著重大意義;四是要相信檢察官的法律水平和正義感,因為信任是相互的,當對方感覺到你信任他,他才會更愿意地信任你。就本案而言,深耕稅法團隊一直在不遺余力地朝這一方向努力,最后當事人能被定為無罪,檢察人員對案件情況的查證是重要原因之一。

  律師對當事人陳述的每一個案件細節都必須高度重視,但這只是案件的“半壁江山”。司法機關認定犯罪嫌疑人或被告人是否構成犯罪,不可能會按照當事人的陳述和律師的意見來作出判斷,檢察院和法院主要是依據案件卷宗材料顯示出來的證據來認定法律事實,并以此認定是否構成犯罪。所以,要讓生活事實回歸到法律事實,使生活事實的“有機成份”能與法律事實有效融合,并使之最終成為司法機關作出判斷時予以考慮的事實范疇,律師最重要的工作是地毯式地、不留死角地認真研究卷宗材料,包括偵查卷和檢察卷。深耕稅法團隊是在反復研究卷宗材料的基礎上,梳理出案件相關人員筆錄的矛盾點和存疑點,總結出卷宗中書證的時間和空間脈絡,準確定位案件核心問題,為后期尋求新證據的突破提供方向。

  綜上,依托當事人詳細陳述但又不拘泥于生活事實,深入研究卷宗材料梳理案件脈絡,通過問題清單將當事人陳述與卷宗材料有機結合,形成律師獨立的判斷和準確的意見,緊扣法律事實,通過多維度和多方力量尋求證據突破,是本案最終實現成功辯護的關鍵。

  二、堅定信念,排除旁雜因素干擾

  社會公認,人具有趨利避害的本能反應,有些嫌疑人只會選擇將對其有利的情況告訴律師,有些偵查機關只注重搜集構成犯罪的證據,而忽視了不構成犯罪的證據。律師既不能不相信當事人,但需時刻保持理性的分析判斷,另一方面,律師既要重視卷宗中證明嫌疑人構成犯罪的證據,又要敢于提出質疑并尋求嫌疑人不構成犯罪的證據。本案中,嫌疑人一直用很肯定的語氣強調自己只是從事代收代付的業務,對相關企業和其他個人是否存在虛開增值稅專用發票的行為并不知情,也沒有參與其中,但從卷宗證據來看又似乎“證據確鑿“。為了破解這一困惑,第一步是全面梳理清楚案情脈絡,準確定位案件核心點,避免出現一葉障目。但最重要的一點,是要堅定信念,相信基于全面了解案情和證據之后的獨立判斷,相信法律是公平的,相信法律人都是追求正義的,而不要被辦案過程中的不同立場和不同觀點”吹“得自己左右搖擺。深耕稅法團隊基于扎實的工作,結合當事人陳述和卷宗資料分析,以法律為準繩,判斷嫌疑人并不構成虛開增值稅專用發票罪。形成客觀、獨立的判斷后,始終堅定信念,不遺余力地朝著無罪的方向努力工作,不斷完善法律意見,最終獲得了承辦檢察官的認可,作出不予起訴決定,從而使得當事人免受不白之冤。

  三、業務專業化,工作團隊化

  虛開增值稅專用發票罪與普通刑事罪名相對,因其涉及專業的稅務法律知識,故具有很強的個性特征。因為這一罪名的成立是源于違反了相關稅務法律規定,如果僅從刑法理論進行辯護,就很難觸及該罪的稅務核心本質,從而很難進行有效的實體辯護。所以,我們建議進行涉稅刑事辯護的律師能多學習和研究稅收法律知識,同時也建議當事人及其親屬多咨詢涉稅刑事辯護律師的法律意見,以便能更全面更深入更準確地作出專業法律判斷。從涉稅刑事辯護專業化的角度,筆者認為,擔任虛開增值稅專用發票罪的辯護人應注重以下幾個涉稅要點:1.準確把握虛開增值稅專用發票罪內涵;2.準確定位案涉行為屬于刑法規定的虛開增值稅專用發票的何種行為模式;3.嫌疑人主觀上有無騙取抵扣稅款的故意;4.案件指控的虛開行為客觀上是否造成了國家增值稅稅款的損失;5.就具體案件而言是否具有特殊情況,需要特殊分析和處理。

  同時,辯護工作的團隊化作戰很重要,一來是可以分工合作,更全面的把握案件要點,二來是可以集中精力,更強有力地進行證據突破。就本案而言,最終取得無罪的辯護效果,離不開深耕稅法團隊每一位成員的努力工作。正是由于專業化、團隊化的高強度、高密度、高效率工作,才能在如此短的時間內扭轉了該刑事案件的走向,實現了良好的法律效果和社會效果。

  附:虛開增值稅專用發票的法律條款概覽

虛開增值稅專用發票的法律條款匯總表

法律名稱條款內容全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定

(1995年10月30日施行)一、虛開增值稅專用發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處沒收財產。

有前款行為騙取國家稅款,數額特別巨大、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產。

虛開增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子,分別依照前兩款的規定從重處罰。

虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋

(法發[1996]30號)一、根據《決定》第一條規定,虛開增值稅專用發票的,構成虛開增值稅專用發票罪。

具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發票”:(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。中華人民共和國刑法(1997年版本第四款、2011年修訂版本第三款)虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。中華人民共和國發票管理辦法(2010年修訂)第二十二條開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:

(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告

(2014年第39號)納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票:

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據;

三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。最高人民法院研究室《關于如何認定以掛靠有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發票行為的性質》征求意見的復函

法研[2015]58號一、掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物,被掛靠方向受票方開具增值稅專用發票的,不屬于刑法第二百零五條規定的“虛開增值稅專用發票”。

二、行為人利用他人的名義從事經營活動,并以他人名義開具增值稅專用發票的,即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系,但如行為人進行了實際的經營活動,主觀上并無騙取抵扣稅款的故意,客觀上也未造成國家增值稅款損失的,不宜認定為刑法第二百零五條條規定的“虛開增值稅專用發票”;符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的,可以其他犯罪論處。最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知

法〔2018〕226號虛開的稅款數額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額在五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”;虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。

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